Este es el primer contenido resultante de la unión establecida entre la UWU Solutions y la Fiscalconsulting - Asesores Tributarios.

Fiscalconsulting es un despacho de asesoría fiscal y contable creado en el año 2006 por Enrique Bermejo López, economista, que actualmente cuenta con más de quince años de experiencia en el mundo de la asesoría. Los profesionales que lo integran, están especializados en los aspectos fiscales y contables y en su repercusión sobre las empresas, profesionales y resto de entidades que realizan actividades económicas, así como de particulares.

El principal objetivo de esta unión es proporcionar un conjunto de servicios integrados, dirigidos específicamente a empresas que están presentes simultáneamente en España y Portugal.

Este primer artículo aborda un tema que plantea periódicamente dudas: el impuesto sobre los dividendos distribuidos entre las empresas ubicadas en ambos países.

Vamos a conocer el estudio del caso de la Española S.A.

Española S.A. – Una historia de éxito en Portugal

Española S.A. ha tenido un gran rendimiento en los últimos años. Con sede en Madrid, esta compañía establecida en 2009 ha estado expandiendo su negocio al mercado internacional, aprovechando el crecimiento de algunos mercados emergentes.

La dimensión internacional es parte del ADN de la misma, por lo tanto, la expansión a Portugal fue un paso natural. Actualmente, Española S.A. lleva a cabo la empresa “Portuguesa, SA”, con sede en Lisboa, de la que opera desde 2011 en el mercado portugués.

Debido a los buenos resultados obtenidos en Portugal, los socios están considerando la hipótesis, por la primera vez, de "Portuguesa, S.A." repartir dividendos a Española SA. Sin embargo, las dudas sobre lo que los impuestos van a pagar en ese escenario son más que muchas. Aún más, el pago de dividendos de Portugal a España implica reglas fiscales de los dos países, que sólo profundiza las dudas de los socios.

Vamos a ayudar a esta empresa en esta situación, aclarando las dudas y señalando soluciones de optimización fiscal.

Imposición de dividendos recibidos - evitar la doble tributación

De forma genérica, para evitar la doble tributación de dividendos recibidos en España desde una entidad extranjera, la Ley del Impuesto de Sociedades prevé la aplicación de una deducción en la cuota íntegra del impuesto. Además de la norma genérica en el caso que nos ocupa debemos tener en cuenta la Directiva 2011/96/UE del Consejo de 30 de noviembre de 2011, relativa al régimen fiscal común aplicable a las sociedades matrices y filiales de Estados miembros diferentes (en adelante la Directiva Matriz-filial) y el tratado de doble imposición firmado entre España y Portugal el 26 de octubre de 1993.

Esta deducción trata de evitar la doble imposición económica internacional que se manifiesta cuando una matriz residente en España percibe dividendos o participaciones en beneficios de sus filiales extranjeras, en la medida que el beneficio del cual procede el dividendo tributó en la filial (impuesto subyacente) y el dividendo se grava nuevamente en la matriz cuando lo recibe.

A continuación se va a analizar de forma muy resumida su cálculo, los requisitos para su aplicación y las deducciones no practicadas.

El importe de la deducción

El importe de la deducción a practicar por la matriz residente perceptora del dividendo es la cuantía del impuesto efectivamente pagado por la entidad no residente por los beneficios con cargo a los cuales se satisfacen los dividendos, en la cuantía que corresponda a los mismos.

La aplicación de esta deducción requiere que dicha cuantía se integre en la base imponible del contribuyente.

En este sentido es necesario reflejar que la Directiva Matriz-filial viene a referir que cuando una sociedad matriz recibe, en calidad de socio de su sociedad filial, beneficios distribuidos, el Estado miembro de la sociedad matriz debe o bien abstenerse de gravar dichos beneficios, o bien gravarlos, autorizando al mismo tiempo a dicha sociedad a deducir de la cuantía de su impuesto la fracción del impuesto de la filial correspondiente a dichos beneficios.

Igualmente se establece en la misma que, para garantizar la neutralidad fiscal es conveniente, por otra parte, eximir de retención en origen a los beneficios que una sociedad filial distribuye a su sociedad matriz.

Igualmente, si nos vamos al tratado de Doble Imposición entre España y Portugal, en el mismo se establece que los beneficios de una empresa de un Estado contratante solamente pueden someterse a imposición en ese Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado contratante por medio de un establecimiento permanente situado en ese otro Estado. Si la empresa realiza su actividad de esa forma, los beneficios de la empresa pueden someterse a imposición en el otro Estado, pero sólo en la medida en que puedan atribuirse a ese establecimiento permanente.

Los requisitos

Los requisitos para poder efectuar la deducción se refieren al porcentaje de participación o su valor de adquisición y al impuesto extranjero soportado.

En concreto, es preciso que el porcentaje de participación sobre la filial no residente sea, al menos, del 5%, teniéndose en cuenta en el cálculo de ese dominio tanto la participación directa como indirecta. Si el porcentaje de participación es inferior al 5%, también puede aplicarse la deducción cuando su valor de adquisición sea superior a 20 millones de euros.

Adicionalmente dicha participación debe mantenerse de forma ininterrumpida durante todo el año anterior al día en que es exigible el beneficio que se distribuye, aunque puede aplicarse, si no se cumple el requisito del año de mantenimiento siempre que con posterioridad a ese día se mantenga la participación durante el tiempo necesario para completar el año de posesión de la participación.

En cuanto al carácter del impuesto extranjero objeto de deducción, se considera como tal el efectivamente satisfecho por la filial.

Y si la deducción no pueda aplicarse?

Cuando la deducción no pueda aplicarse por insuficiencia de la cuota íntegra del ejercicio en que se devenga el dividendo como ingreso, la cuantía no deducida puede serlo en los períodos impositivos siguientes sin límite temporal.



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